Contrat de location-acquisition
Qu’est-ce qu’un contrat de location-acquisition?
Un contrat de location-acquisition est un contrat autorisant un locataire à l’utilisation temporaire d’un actif, et un tel contrat de location a les caractéristiques économiques de la propriété d’un actif à des fins comptables. Le contrat de location-acquisition oblige un locataire à comptabiliser les actifs et les passifs associés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques. Essentiellement, un contrat de location-acquisition est considéré comme l’achat d’un actif, tandis qu’un contrat de location simple est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR).
Les traitements comptables des contrats de location simple et des contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.
Comment fonctionne un contrat de location-acquisition
Aux USA, en 2016, le Conseil des normes de comptabilité financière (FASB) a modifié ses règles comptables obligeant les entreprises à capitaliser tous leurs contrats de location d’une durée supérieure à un an sur leurs états financiers; il entre en vigueur le 15 décembre 2018 pour les entreprises publiques et le 15 décembre 2019 pour les entreprises privées.
Même si un contrat de location-acquisition est un contrat de location, les PCGR le considèrent comme un achat d’actifs si certains critères sont remplis. Contrairement aux contrats de location simple qui n’affectent pas le bilan d’une entreprise, les contrats de location-acquisition peuvent avoir un impact sur les états financiers des entreprises, influençant les intérêts débiteurs, les amortissements, les actifs et les passifs.
Pour être considéré comme un contrat de location-acquisition, un contrat de location doit satisfaire à l’un des quatre critères. Premièrement, la durée de vie du bail doit être de 75% ou plus pour la durée de vie utile de l’actif. Deuxièmement, le bail doit contenir une option d’achat à un prix inférieur à la valeur marchande d’un actif. Troisièmement, le locataire doit devenir propriétaire à la fin de la période de location. Enfin, la valeur actuelle des loyers doit être supérieure à 90% de la valeur de marché de l’actif.
Retenons
- Un contrat de location-acquisition est un contrat autorisant un locataire à l’utilisation temporaire d’un actif, et un tel contrat de location a les caractéristiques économiques de la propriété d’un actif à des fins comptables.
- Le contrat de location-acquisition oblige un locataire à comptabiliser les actifs et les passifs associés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques.
- Un contrat de location simple est différent dans sa structure et son traitement comptable d’un contrat de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l’actif.
Contrats de location-acquisition contre contrats de location simple
Un contrat de location simple est différent dans sa structure et son traitement comptable d’un contrat de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l’actif.
Les contrats de location simple sont comptabilisés comme financement hors bilan, ce qui signifie qu’un actif loué et les passifs associés des loyers futurs ne sont pas inclus dans le bilan d’une entreprise, afin de maintenir un faible ratio dette / capitaux propres . Historiquement, les contrats de location simple ont permis aux entreprises américaines d’empêcher l’inscription de milliards de dollars d’actifs et de passifs à leur bilan.
Pour être classé comme un contrat de location simple, le contrat de location doit répondre à certaines exigences en vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l’exonèrent d’être comptabilisé comme contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester quatre critères – les tests de «ligne claire» – qui déterminent si les contrats de location doivent être comptabilisés en tant que contrats de location simple ou de location-acquisition:
- Il y a un transfert de propriété au locataire à la fin du bail
- Le bail contient une option d’achat d’aubaine
- La durée de vie du bail dépasse 75% de la durée de vie économique de l’actif
- La valeur actuelle des loyers dépasse 90% de la juste valeur marchande de l’actif
Si aucune de ces conditions n’est remplie, le contrat de location peut être classé comme un contrat de location simple, sinon, il s’agit probablement d’un contrat de location-acquisition . L’Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location simple en tant que contrat de location-acquisition afin de rejeter les paiements de location en déduction, augmentant ainsi le revenu imposable de l’entreprise et ses obligations fiscales.
Comptabilisation des contrats de location-acquisition
Un contrat de location-acquisition est un exemple de l’inclusion dans la comptabilité d’exercice d’événements économiques, qui oblige une entreprise à calculer la valeur actuelle d’une obligation dans ses états financiers. Par exemple, si une entreprise estime la valeur actuelle de son obligation en vertu d’un contrat de location-acquisition à 100 000 $, elle enregistre alors une entrée de débit de 100 000 $ dans le compte d’immobilisations correspondant et une entrée de crédit de 100 000 $ dans le compte de passif au titre des contrats de location-acquisition à son bilan.
Étant donné qu’un contrat de location-acquisition est un accord de financement, une entreprise doit décomposer ses paiements de location périodiques en intérêts débiteurs en fonction de son taux d’intérêt et de ses amortissements. Si une entreprise effectue des paiements de location mensuels de 1 000 $ et que son intérêt estimé est de 200 $, cela génère une entrée de crédit de 1 000 $ sur le compte de caisse, une entrée de débit de 200 $ sur le compte de charges d’intérêts et une entrée de débit de 800 $ sur le compte de passif au titre des contrats de location-acquisition.
Une entreprise doit également amortir l’actif loué qui tient compte de sa valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si l’actif susmentionné a une durée de vie utile de 10 ans et aucune valeur de récupération basée sur la méthode d’amortissement linéaire , la société enregistre une écriture de débit mensuel de 833 $ dans le compte de charges d’amortissement et une écriture de crédit dans le cumul compte d’amortissement. Lorsque l’immobilisation louée est cédée, l’immobilisation est créditée et le compte d’amortissement cumulé est débité pour les soldes restants.
